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正常活动关联方披露的两个问题

关联方交易的普遍性不仅表现在资金的相互占用和担保以及针对长期资产的转让和购买等非常项目,更多的情况则表现在围绕公司正常活动进行的购销业务当中。会计上的关联方交易意味着关联方之间相互转移资源。当关联方交易发生在公司与控制性股东及其关联公司之间时,由于不能排除该等交易损害公司其他股东利益的可能性,因此必须严格披露。$$遗憾的是,目前国内上市公司定期报告中的关联方交易披露,存在十分明显的对资金占用和担保披露从严、对正常活动披露从宽的不一致问题。$$之所以形成上述不一致问题,我们认为与市场各方对关联方交易的认识存在重大缺陷有关。在重视关联方占用和担保问题的同时,忽视了正常活动关联方交易特别是严重依赖控制性股东实现主营业务的危害。事实上,当一家公司的主营业务严重依赖控制性股东时,即使几乎不存在关联方占用和担保问题,但由于交易的金额巨大,其中暗藏的损害其他股东利益问题可能更加严重。首先是损害了公司的独立性;其次是控制性股东可能利用不公允的价...  (本文共2页) 阅读全文>>

《证券市场导报》2018年02期
证券市场导报

欧盟关联交易规制规则的最新变革与启示

新世纪以来,欧盟层面着力将强化股东权利作为改善上市公司治理的中心工作,由此推动其在公司法领域若干指令的颁行。其中,最有代表性的当数2007年7月“关于上市公司特定股东权利行使”的第2007/36/EC号指令。1不过在该指令实施过程中,因上市公司股东的相关信息透明度不足等所引发的制度实施障碍以及内部人利用关联交易侵害上市公司和小股东利益的风险也逐步显现,从而促使欧盟启动对第2007/36/EC号指令的完善工作,并最终于2017年5月正式出台了“关于修改长期股东行动激励指令(2007/36/EC)的欧洲议会与理事会第2017/828号指令”。2这次修改的重要内容之一就是向第2007/36/EC号指令专门增加了“关联交易的透明性与批准”的9c条款,相信这一制度变革将会在欧盟内外产生持续而深远的影响。有鉴于此,本文将首先对该制度变革的背景与内容加以阐述,进而尝试对其优缺点进行评析,并以《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》为参照,简...  (本文共7页) 阅读全文>>

《国际商务财会》2017年02期
国际商务财会

关联方披露的会计准则列报探析

一、引言关联方及关联方交易主要受《企业会计准则第36号——关联方披露》(以下简称“36号准则”)的规范。联合国贸易和发展会议在其发布的《关于公司治理披露方面良好做法的指导意见(Guidance on Good Practices in CorporateGovernance Disclosure)》中认为:关联方交易和任何存在控制的关联方关系应与批准关联方交易的决策制定过程一同披露。关联方之间的交易存在内在风险:作为商业活动自然特征的关联方关系可通过关联方影响对会计主体的财务状况和经营成果发生作用。关联方之间即使不存在交易,仍可通过重大影响改变报告主体与其关联方的交易。会计主体与其关联方的交易很可能存在优惠条件,而优惠条件会对其利润率产生潜在影响。关联方交易导致会计主体存在一定程度内在风险,因此关联方披露必须包含重要的管理信息。二、准则定义现行36号准则之前的《企业会计制度》(财会[2000]25号)147条定义关联方关系为“在...  (本文共4页) 阅读全文>>

《北方经贸》2014年11期
北方经贸

关于“隐性关联方”认定难点的探析

隐性关联方包括法人和自然人,是指与上市公司存在控制、重大影响或其他特殊关系,但其关联性被隐蔽或深藏的关联人。从监管实践来看,上市公司或其控股股东采用的方式多样隐蔽,主要有设立海外或境外空壳公司、转让股权和找“托”代持股份三种方式。一、现存问题分析(一)以设立海外或境外空壳公司规避关联关系利用如英属维京、开曼等国家或地区对公司设立管制较为宽松的条件,设立数个能实际控制的空壳公司。如一家上市公司,已经连续亏损两年,为避免被作特别处理,其实际控制人通过亲属在香港设立公司,并与上市公司签订多笔买卖合同,利用香港设立公司登记材料简单的特殊情况,从而实现规避关联关系的目的,香港设立的公司转为隐性关联方。(二)以转让股权规避关联法人关系利用非亲属及非高管的“特殊”自然人进行股权交易,先将上市公司大股东控股的其他下属企业的股权转让给该“特殊”自然人,又经其转手给一家“特定”公司。如此,大股东与原下属企业断开了表面的股权关系,从而规避法定关联关系...  (本文共2页) 阅读全文>>

《中国总会计师》2015年02期
中国总会计师

如何解决关联方交易的会计处理问题

现存的会计处理方式,可在一定条件下防止公司利用关联方交易进行虚增利润,一定程度上使利润所得表中的数据具有合理性和可行性。关联方交易中的这个环节中的非公允价值也需要在利润表进行核实以及反映。所以,在利润表中的“净利润”环节之前设立“捐赠收益”环节,除此之外增加“捐赠收益—关联方捐赠”这个科目。期末,正常的经营净收益应转到未分配利润当中,捐赠收益则转到“资本公积—关联方交易差价”。一、关联方交易中出售资产的会计处理(一)正常的商品销售企业对关联方进行正常商品销售的,应根据以下情况进行处理:1.对于某些商品本期对非关联方的销售量占总销售量比例大于20%的,使关联方的销售量把非关联方销售量的平均价格作为加权计量的奠基,使其认定为收入。而实际成交价格超过确认为收入的费用纳入“捐赠收益—关联方捐赠”这个科目当中,等到期末后再结转变成“资本公积—关联方交易差价”这个科目。实例探讨1:甲公司2010年销售8000台设备给联营企业B每台设备的售价...  (本文共2页) 阅读全文>>

《会计师》2015年07期
会计师

关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告

国家税务总局公告2015年第16号为进一步规范和加强企业向境外关联方支付费用的转让定价管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例的有关规定,现就企业向境外关联方支付费用有关转让定价问题公告如下:一、依据企业所得税法第四十一条,企业向境外关联方支付费用,应当符合独立交易原则,未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用,税务机关可以进行调整。二、依据企业所得税法第四十三条,企业向境外关联方支付费用,主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议,以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案。三、企业向未履行功能、承担风险,无实质性经营活动的境外关联方支付的费用,在计算企业应纳税所得额时不得扣除。四、企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用,该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用,在计算企业应纳税所得额时不得扣除。(一)与企业承担功能风险...  (本文共1页) 阅读全文>>