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企业合并涉税问题剖析和会计处理分析

一、企业合并涉税事项处理的基本原则和计税依据根据国税发[2000]119号和2006会计准则20号精神①,从合并方来看,企业合并是指一个企业为获得一个或多个企业的控制权、净资产,吸收一个或多个企业净资产以及将两个或多个企业合并成立新企业的交易或事项。从被合并方来看,企业合并实质上是被合并企来整体资产的产权转让给合并企业获得合并企业的股权或非股权资产,或被合并企业股东以放弃被合并企业股权为代价获得合并企业的股权的交易或事项。企业合并过程中被合并企业属于整体资产转让行为。从增值税相关原理来分析,其被合并企业货物购进时的进项税额是否已在被合并企业抵扣,都不会出现增值税计缴链环因企业合并而断裂,故根据国税函[2002]420号②、财税字[2003]184号③等文件规定,可以暂时不课征企业合并过程中所涉及的增值税。企业合并过程中所涉及的营业税、土地增值税、契税等也照此情况处理。这实质上是一种纳税义务的转移和后延。但所涉及的企业所得税、印花...  (本文共4页) 阅读全文>>

《时代财会》2001年04期
时代财会

纳税筹划系列之四:股权支付、非股权支付哪种对被合并企业更有利

企业合并中,合并企业支付给被合并企业股东的价款有两种方式:一种为股权支付,即以合并企业的股权换取被合并企业的股权(旧股换新股);另一种为非股权支付,即以合并企业的股权以外的现金、有价证券及其他资产换取被合并企业的股权。按《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发2000[119]),企业合并业务的所得税及资产的计价因合并企业支付给被合并企业的股东的价款方式不同而不同。 1、一般情况下,被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产,计算资产的转让所得,依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损,不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产,计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份,回购价格与发行价格之间的差额,应作为股票转让所得或损失。 2、当合并企业支付给被合并企业(股东)价款的方式不同时,其所得税的处理可以不相...  (本文共2页) 阅读全文>>

《中国税务》2009年09期
中国税务

公司重组业务的会计及税务处理——合并业务

合并,是指一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并《。关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(》财税[2009]59号,以下简称“通知”)将合并业务的所得税处理按照一般重组和特殊重组区别对待,一方面对有合理商业目的的重组予以支持,同时对以合并方式实施避税行为加以规范。一、公司合并的类型企业合并包括控股合并、吸收合并、新设合并三种。根据合并的定义,本文所称合并类型指吸收合并和新设合并。(一)吸收合并甲公司(股东A、B)吸收合并乙公司(股东C、D),乙公司不通过清算的程序而解散,乙公司的资产、负债转移到甲公司名下,乙公司的原股东C、D将成为甲公司的股东。上述吸收合并中,甲公司取得了乙公司的资产、负债,以本公司股权(权益工具)向乙公司的原股东C、D支付对价,C、D取得的甲公司股权的公允价值即...  (本文共4页) 阅读全文>>

《吉林财税》2002年11期
吉林财税

浅谈企业弥补亏损的税收筹划

一、弥补亏损政策存在的必要性弥补亏损是企业所得税政策的一项重要的优惠内容,其主要目的是为了克服人为地将企业整个经营期划分为若干段后对企业所得税产生的影响,避免由此造成的企业税收负担的加重。比如某企业1996年开业,经营期5年,全部经营期利润如下表:单位:万元从全部经营期来看,该企业不盈不亏,利润为零。如果税法不允许弥补亏损,则企业应纳所得税为(税率为33%):(50+40+10)×33%=33(万元)这样处理会带来两个结果:一是增加了企业的税收负担。企业盈利时照章纳税,亏损时不能弥补,从整个经营期看,企业盈亏互抵,利润为零,不应纳税,可企业却纳税33万元。也就是说,这33万元是企业投资者从自己的腰包中掏出来的,这与企业所得税的“有盈利才纳税,没有盈利不纳税”的宗旨相背离。二是不同的企业税收负担不同,不利于企业之间的公平竞争。如果另一家企业同上述企业基本情况大体相当,只不过5年共盈利50万元,亏损50万元,该企业共计缴纳企业所得税...  (本文共3页) 阅读全文>>

《现代商贸工业》2010年19期
现代商贸工业

论负商誉的确认及其账务处理

负商誉的概念是随着企业产权有偿转让行为的发生,才在企业财务会计中出现的。在企业合并中,合并企业为取得被合并企业的这种超额收益能力,所付出的购买价格会超过被合并企业净资产的公允价值,这一超额部分被确认为商誉入账。同样,在企业合并中还存在另一种现象,即合并企业所付出的购买价格可能会低于被合并企业净资产的公允价值,此时合并价格和被合并企业净资产公允价值之间的差额体现为一个负值,该负值就被称为负商誉。1对负商誉是否存在的不同认识近年来,对于企业并购过程中是否产生了负商誉这一问题,学术界一直未能达成共识,从而成了会计学者和实务工作者中最具争议的话题之一。1.1认为负商誉不存在的理由(1)负商誉在逻辑上不存在,即否定观。其代表人物是亨德里克森,他在其著作《会计理论》中提出:“假使认为商誉是企业的一组不可辨认的有利属性,可以和可辨认资产分离,则很难想象会出现负商誉。因为如果整个企业的价值小于各个资产价值的总和,原业主就会个别的出售其资产,而不...  (本文共2页) 阅读全文>>

《财会通讯(综合版)》2007年10期
财会通讯(综合版)

企业合并业务所得税会计处理探讨

《国家税务总局关于企业合并、分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[2000]119号)对企业分立、合并业务中当事各方涉及的所得税处理问题予以明确规定:企业合并,通常情况下被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产,计算资产的转让所得,依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损,不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产,计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份,回购价格与发行价格之间的差额,应作为股票转让所得或损失。合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额),不高于所支付的股权票面价值(或支付股本的账面价值)20%的,经税务机关审核确认,当事各方可按具体规定进行所得税处理。一是被合并企业不确认全部资产转让所得或损失,不计算缴纳所得税。被合并企业合...  (本文共2页) 阅读全文>>