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一般纳税人增值税会计核算账户的理解及改进

1 现行的会计账户设置根据《企业会计制度———会计科目和会计报表》的规定 ,一般纳税人对增值税进行会计核算时 ,需在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。由于我国采用的是税款抵扣制 ,在“应交税金”明细账内 ,采用多栏式账页格式 ,设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进行税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏 ,并按规定进行核算。具体格式如表 1。表 1 应交税金 应交增值税日期摘要 借   方贷  方借或贷余额 合计 进项税额 已交税金 减免税款 出抵内产应税 口减销品纳额 转出未交增值税 合计 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税  企业的经济业务发生以后 ,根据不同的情况登记在相应的专栏中 ,月终结账前的余额转入“应交税金—未交增值税”明细账户 ,结账后本明细账户只可能出现借方期末余额 ,表示企业...  (本文共3页) 阅读全文>>

《北方经济》2003年09期
北方经济

税收征管 重在改制——对我国增值税税制存在问题及解决对策的思考

自 20世纪50年代法国率先实 行增值税以来,全世界实行增值税的国家己达1巧个,特别是过去的十年间,增值税税制发展迅速,包括中国在内的73个国家开征了增值税,增值税以其公平合理、税基广阔、便于管理受到各国政府的广泛欢迎。 我国经过1994年的税制改革,初步建立起了基本适应社会主义市场经济发展要求的税制框架和稳定的税收增长机制。实践证明,改革是成功的。为促进国民经济持续健康发展、增强国家的宏观调控能力发挥了重要作用。但以发展的眼光看,当时的改革也有局限性。目前,一些方面己不能适应经济全球化和我国经济发展进入新阶段的要求,在增值税方面表现最为突出。 一、我国税制改革的必要性 在1994年的税制改革中,虽然扩大了增值税的征收范围、简化了税率档次、实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制,在税制管理的科学化与国际化方面有了重大突破。但是,我国现行增值税无论在税制上还是在征收管理方面与理想的成熟型增值税(FULL一VAT)相比,仍有较...  (本文共4页) 阅读全文>>

《当代财经》2003年08期
当代财经

试论我国增值税课税范围的重新选择

一、增值税课税范围的选择(一)世界各国增值税课税范围选择概况1954年法国首先开征增值税。在将近50年的时间里,各国增值税的课税范围发生了深刻的变化:从纵向的角度来看,它从一开始仅限于货物的生产、批发环节发展到现在涉及于货物生产、流通以及服务等各个经济领域;从横向的角度来看,各国的增值税课税范围选择各不相同,大体上可以分为三个层次:第一层次是将课税范围局限在整个制造业产品上,这与传统的商品税没有太大的差别,增值税的优势根本无法体现;第二层次是对整个制造业和批发业征收增值税,在一定程度上依然存在重复征税现象以及比较严重的增值税税款在零售环节损失的问题,这是一种过渡型的增值税课税范围的选择;第三层次则是对商品的生产、流通以及服务的各行各业①普遍征收增值税,有助于税负的公平分配并避免增值税抵扣链条人为中断而降低征管的效率。以欧盟为代表的发达国家以及一部分发展中国家选择第三层次的课税范围。中国的课税范围选择则介于第二层次和第三层次之间,...  (本文共5页) 阅读全文>>

《企业经济》2003年09期
企业经济

增值税的改革与完善

增值税是我国的一个大税种。近几年来,随着依法治税的不断加快,增值税的改革力度也在不断加大,在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突破。但我国现行增值税与理想的增值税还有很大差别,增值税的优越性还不能充分的发挥,尚存在诸多问题和弊端亟待解决,因此,加强税制改革,完善其征收管理势在必行。一、我国现行的增值税存在的主要问题1、征收范围过窄我国税法规定:在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进出口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务销售额计征增值税。由此可以看出现行增值税的征收范围只集中在工业生产和商业流通两个环节,没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业。从课征的对象来看主要是动产和劳务,没有涉及到不动产。其弊端主要表现在:①增值税抵扣链条不完整,内在制约机制不能充分有效的发挥,与工业和商业十分密切的交通运输业和建筑安装等领域,仍继续征收营业税,致使增值税抵扣链条中断,内在制约机制的作用明显削弱,增值税的优越性难以发...  (本文共2页) 阅读全文>>

《审计理论与实践》2003年08期
审计理论与实践

增值税有关问题的探讨

增值税是流转税制中一个重要税种,征收合理与否,直接影响到国家利益和企业、公司的利益。我国的增值税经历了一个由不完善到逐步完善的过程。但在会计处理方法,抵扣方面仍值得探讨。 一、增值税非正常损失与正常损失的会计处理 增值税正常损失,定指增值税一般纳税人购进货物或应税劳务在生产经营过程中的正常损耗。也即合理损耗。其相应的进项税额是可以被抵扣的。增值税非正常损失,如自然灾害损失;因管理不善造成的货物被盗、霉烂、变质等,以及其它不是生产经营过程中发生的正常损耗外的损失。其相对应的进项税额是不可被抵扣的,即使被抵扣后发生的非正常损失,也还必须按照其相对应的进项税额,从当期发生的进项税额中扣减。此规定有不妥之处,不能完全体现增值税的最终负担者是“直接使用和耗费货物的单位和个人的税制精神。结合实例加以说明。 假定某商品批发企业从天津某食品厂购进糖果400千克,每千克12元,货款采用托收承付方式,款已承付,验收商品时发现糖短缺150千克,原因待...  (本文共2页) 阅读全文>>

《税收与企业》2003年09期
税收与企业

进一步加强增值税管理的思考

近10年的运行结果表明:现行的增值税初步解决了我国长期存在的重复征税和税负不公的问题,为企业组织形式的创新和生产效率的提高创造了良好的外部环境。同时也强化了纳税人之间的监督功能,有力地堵塞了税收流失,保证了财政收入的稳步增加。但是,随着社会主义市场经济体制的逐步完善,增值税运行中出现了一些在目前制度下难以解决的问题。为进一步加强增值税的管理,笔者认为应当重新修订两类纳税人的划分标准,调整纳税人结构,扩大一般纳税人的规模,巩固增值税改革成果,保证增值税功能的全面实现。一、一般纳税人管户逐年减少,比重逐年下降,预示着增值税纳税人结构正在发生非正常变化1994年税制改革后,按照财政部的规定,将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,并对两类纳税人分别实行两种计税办法。据划定初期的测算,一般纳税人占全部纳税人的比重约为20%,但是实现的社会商品零售总额和税收收入却占到80%左右,小规模纳税人的比重约为80%,但其实现的社会商品零售总...  (本文共2页) 阅读全文>>